2020年高级会计师考试案例分析1231

　　甲公司为一家从事专用设备生产的国有控股企业。近年来，由于内部管理粗放和外部环境变化，公司经营绩效持续下滑。为实现提质增效目标，甲公司决定从2020年起全面深化预算管理，优化绩效评价体系，有关资料如下：

　　①在全面预算编制方式上，2020年之前，甲公司直接由各个层级共同制定，最高管理层和董事会审批后下达执行;2020年，甲公司制定了“三下两上”的新预算政策编制流程，各预算单位主要预算指标经上下沟通后形成。

　　②在全面预算分析方法上，2020年之前，甲公司将各预算报表的数据与实际绩效之间的差异进行分析，最终判定预算执行情况;2020年，甲公司制定了“指标分解”对比体系，将指标构成分解为几项因素，进行细分对比，找到差异原因，最终判定预算执行情况。

　　③在全面预算调整上，2020年之前，不论任何情况，一律不允许调整预算;2020年，甲公司制定了严格的预算调整条件，原则上不作调整，但内外战略环境发生重大变化或突发重大事件时，允许预算调整。

　　为反映扣除股东所投入资本成本之后的真实利润，甲公司将利润指标由净利润改为了经济增加值指标，并根据《中央企业负责人年度经营业绩考核实施方案》和《中央企业负责人经济增加值考核实施方案》，对2019年甲公司的利润完成情况进行重新考核，相关指标数据如下：

　　2.根据资料(1)中的第②项，分析甲公司2020年之前以及2020年的全面预算分析方法，并分别说明两种方法的含义。

　　3.根据资料(1)中的第③项，判断甲公司2020年之前的预算调整规定是否合理，并指出全面预算调整的原则。

　　4.根据资料(2)，计算甲公司2019年的经济增加值(加权平均资本成本按表格中数据计算获得)。

　　1、正确答案 :甲公司2020年之前采用的全面预算编制方式是参与式预算。

　　特点：各个层级共同制定预算，最高管理层和董事会保留最后的批准权。在参与式预中，虽然下级的士气和动力有所提高，但是预算执行者为了逃避最终责任，可能造成预算松弛问题，编制低标准预算，制定容易实现的目标，例如高报成本预算目标或低报销售预算目标。此外，当上下级之间存在信息非对称时，心理因素就会导致行为扭曲。

　　甲公司2020年之前采用的全面预算分析方法是差异分析法。差异分析法的含义：差异分析就是计算各预算报表的数据与实际绩效之间的差异，分析引起差异的内外部原因，及时发现和解决预算执行过程中出现的问题和存在的风险，为预算控制提供目标、方向和重点。

　　因素分析法的含义：在对比分析中，为细分差异，需要将指标构成分解为几项因素，并对几项因素进行逐一替换分析。

　　(1)预算调整应当符合企业发展战略、年度经营目标和现实状况，重点放在预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面;

　　(3)预算调整应当谨慎，调整频率应予以严格控制，年度调整次数应尽量减少。

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