【洞察】过渡区域 “业务”的定义

　　过渡区域一般是指“一种无法定义的、处于中间状态的或神秘的情形或概念领域”。在会计行业，过渡区域指的是FASB与IASB已“趋同”的准则之间存在的神秘区域。

　　对大多数会计师而言，准则趋同是旧事重提，但是少数准则却总是“挥之不去”，业务合并准则便是其中之一。根据准则实施后审阅的结果，FASB和IASB仍在以不同的进度推动对该准则的最终修订。

　　FASB和IASB收到的反馈均指出，关于业务的定义过于宽泛；导致了过多的交易符合业务合并的定义。FASB行动快速，于今年初已完成对准则的修订。

　　IASB采取“追随策略”，发布的征求意见稿与FASB在大体方向上保持一致。IASB 在二月会议上对所收到的评论函进行了讨论，但最终修订版预计还需等上数月。

　　理事会拟定的主要修订是，增加一项筛选规定作为对准则的简化。如果所购买的总资产的所有公允价值实质上集中在某单项资产（或一组类似资产）上，则该项购买将是一项资产交易。更多交易将属于资产购买，特别是在医药及石油天然气行业。

　　修订稿还澄清，具有投入和实质性的加工处理过程的交易才构成一项业务，此外，修订稿还增加了指引，帮助主体确定什么是实质性的加工处理过程。

　　目前IASB陷入了两难境地：接受反馈人士提出的“筛选不得作为一项规定”的意见并放弃趋同；还是保持准则趋同并忽略反馈人士关于筛选测试的意见。因此，审议过程很可能会花费一些时间。

　　工作人员提交了一份关于已收到的80份评论函的汇总。但会上并未作出任何决定。评论函总体上是持赞成态度，不过，大量反馈人士不同意将筛选测试作为一项规定，而是建议将其作为一个迹象或可推翻的假设纳入准则。反馈人士还建议指引部分与美国准则保持趋同。

　　FASB关于业务的定义可以提早采用；只要适用的财务报表尚未发布，修订版可应用于指引发布（2017年1月5日）前所发生的交易。早有迹象表明已有主体积极地考虑提早采用的选择权。

　　按照IFRS进行财务报告的企业能否提早采用FASB的修订（或IASB的建议）？

　　遗憾的是，这是不被允许的。FASB和IASB的起步方向看起来虽极为相似，但是目前下结论还为时尚早。按照IFRS 进行财务报告的企业必须遵守IFRS ，并且由于IFRS 的要求非常明确，因此，主体不享有IAS 8中的选择权。征求意见稿并非权威性的准则修订，因而主体必须遵守现行准则。IFRS 与US GAAP关于业务的定义差别预计将存在相当长的一段时间。

　　FASB最终确定“业务”的定义 —— 请点击“阅读原文”查看英文简讯。返回搜狐，查看更多